Учет в сельском хозяйстве

Как отразить расходы прошлых периодов, которые выявили в отчетном году

7 ноября 2019
140
Средний балл: 0 из 5

Учет расходов прошлых периодов, выявленных в текущем году, зависит от трех фактов. Во-первых, какой режим применяет налогоплательщик: общий или упрощенный. Во-вторых, занизили вы или завысили сумму расходов. В-третьих, насколько давно вы совершили ошибку.

Завысили расходы

Исправить ошибку можно, только подав уточенную декларацию за период, когда допустили ошибку. Например, завысили сумму расходов или учли те затраты, которые вовсе не уменьшают налогооблагаемую прибыль. По ошибкам прошлых лет штрафа не будет, если до подачи уточненки заплатить налог и пени и сделать это до того, как вам назначат выездную налоговую проверку (подп. 1 п. 4 ст. 81 НК). По ошибкам текущего налогового периода штрафовать не вправе (п. 3 ст. 58 НК).

Исправлять ошибку, которая привела к недоимке, стоит, если она совершена в последние три полных календарных года или в текущем незакрытом периоде. Только этот период открыт для выездной налоговой проверки (п. 4 ст. 89 НК).

Занизили расходы

Если вы не учли расходы прошлых лет, то переплатили налог. Право исправить такую ошибку в текущем периоде дает пункт 1 статьи 54 НК. Но это допустимо, только если одновременно выполнены три условия:

  • в декларации за тот отчетный и налоговый периоды, за которые выявили ошибку, отражена прибыль;
  • в декларации за текущий период будет отражена прибыль;
  • с момента перечисления переплаты в бюджет не прошло более трех лет.

Соблюдение трехлетнего срока важно, поскольку только в течение этого периода налогоплательщик вправе распоряжаться налоговой переплатой (п. 5 ст. 78 НК). Это значит, что только по ошибкам этого периода у него есть право на корректировку текущей налоговой базы (определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного суда от 19.01.2018 № 305-КГ17-14988, А41-17865/2016).

Чтобы пересчитать налоговую базу в текущей декларации по налогу на прибыль, заполните строку 400 приложения № 2 к листу 02. Укажите там сумму, на которую завысили налоговую базу в прошлых периодах, – на эту сумму уменьшится база отчетного периода (п. 7.10 Порядка, утв. приказом ФНС от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475). В строках 401–403 расшифруйте показатели строки 400. Распределите суммы по годам, к которым относятся ошибки.

Во всех остальных случаях подайте уточненную декларацию за период, когда совершили ошибку. Это связано с тем, что при убытке в периоде ошибки не возникает переплаты по налогу, так как вы ничего не перечисляли в бюджет, поэтому нормы статьи 54 НК применить нельзя. Минфин согласен (письма от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766, от 22.07.2015 № 03-02-07/1/42067). Чиновников поддержал и Верховный суд (определение от 08.09.2017 № 306-КГ17-12133).

Если у вас убыток за текущий период и нулевая налоговая база, вы не сможете ее пересчитать при исправлении ошибки. Нормы статьи 54 НК в данном случае также применить нельзя (письма Минфина от 16.02.2018 № 03-02-07/1/9766 и от 13.04.2016 № 03-03-06/2/21034).

logo
Сайт использует файлы cookie. Они позволяют узнавать вас и получать информацию о вашем пользовательском опыте. Это нужно, чтобы улучшать сайт. Посещая страницы сайта и предоставляя свои данные, вы позволяете нам предоставлять их сторонним партнерам. Если согласны, продолжайте пользоваться сайтом. Если нет – установите специальные настройки в браузере или обратитесь в техподдержку.