Рыбоводство. Методика учета

Технологический процесс

Как и любой другой вид деятельности, связанный с процессами производства и выходом продукции, рыбоводство подразумевает организацию количественного учета затрат и исчисление себестоимости выращиваемой рыбы. В данном случае это определяется видом технологии разведения и выращивания рыбы. Так, все рыбохозяйства делятся на полносистемные (с полным циклом разведения рыбы – от выведения мальков до получения товарной рыбы, пригодной для реализации или переработки) и неполносистемные, где ведется лишь какая - то часть общей технологии выращивания рыб. Например, в полносистемном форелевом хозяйстве имеются все категории прудов (маточные, нагульные, выростные), инкубационный цех и другие сооружения, которые позволяют провести в одном хозяйстве весь цикл производства от икры до товарной продукции. А в общем виде разведение рыб форелевых пород при полносистемном цикле включает в себя следующую совокупность технологических процессов:

– формирование, выращивание и содержание ремонтно - маточного стада;

– преднерестовое содержание маточного стада;

– сбор половых продуктов, осеменение и оплодотворение икры;

– инкубация икры;

– выдерживание предличинок;

– подращивание личинок;

– выращивание мальков и сеголетков;

– выращивание годовиков;

– выращивание двухлеток и товарной рыбы.

Учет затрат

В соответствии с последовательностью технологических операций организация должна строить и учет затрат в отрасли. Сложность в том, что в настоящее время отсутствует какая - либо нормативная база, регламентирующая порядок учета затрат и исчисления себестоимости при разведении рыбы. Отдельные положения, конечно, содержатся в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Минсельхоза России от 6 июня 2003 г. № 792. Но там слишком мало информации, касающейся организации учета в рассматриваемой подотрасли.

В целом учет затрат должен вестись на счете 20 (субсчет «Животноводство») в разрезе статей калькуляции. Адаптируя к особенности отрасли типовую номенклатуру статей затрат, можно предложить рыбохозяйствам вести учет затрат в разрезе следующих их видов:

1) оплата труда с отчислениями на социальные нужды;

2) рыбопосадочный материал; >|К рыбопосадочному материалу относят личинок, мальков, сеголеток и т. д. Он может быть как выращен в самом хозяйстве, так и приобретен на стороне.|<

3) корма;

4) средства защиты рыбы;

5) содержание основных средств (амортизация, ремонт, техническое обслуживание и т. п.);

6) работы и услуги;

7) организация производства и управления;

8) прочие затраты.

Объекты калькулирования

Пунктом 65.12 Методических указаний в качестве объектов исчисления себестоимости в отрасли определено для мальков – одна тысяча, для остальных групп – один центнер.

Однако Методические указания не устанавливают, какой синтетический счет следует использовать при оприходовании продукции разведения рыб. По нашему мнению, наиболее уместно в данном случае использовать счет 11 «Животные на выращивании и откорме», так как именно он в соответствии с действующим Планом счетов предназначен для одновременного учета молодняка животных и взрослых животных, находящихся на откорме и нагуле. К синтетическому счету 11 в зависимости от технологии производства рыбохозяйства могут открывать субсчета:

– «Маточное поголовье»;

– «Ремонтное стадо»;

– «Мальки рыб»;

– «Сеголетки»;

– «Годовики»;

– «Двухлетки» и т. п.

Исключение в данном случае должно быть сделано для товарной рыбы, предназначенной для реализации и передачи на переработку, – она будет приниматься к учету на счет 43 «Готовая продукция».

Особенности калькулирования

В рыбоводстве используется попередельный метод учета затрат и исчисления себестоимости.

Поэтому аналитический учет по счету 20 строят путем открытия аналитических счетов, соответствующих стадиям производства.

Аналитический счет «Выращивание мальков». Затраты по счету складываются из расходов по содержанию рыб-производителей и маточного стада, инкубационных цехов, нерестовых и подростковых мальковых прудов и т. п.

Здесь единица исчисления себестоимости – одна тысяча мальков. Она определяется путем деления общей суммы затрат на количество мальков, зафиксированное в ходе контрольного облова прудов.

Принятие подрощенных мальков к учету оформляется записью по дебету счета 11 (субсчет «Мальки рыб») и кредиту счета 20 (аналитический счет «Выращивание мальков»).

При передаче для выращивания товарной рыбы сформированная стоимость мальков списывается с кредита счета 11 в дебет счета 20 (аналитический счет «Выращивание сеголеток»).

Аналитический счет «Выращивание сеголеток». В данном случае в состав затрат включают стоимость рыбопосадочного материала и расходы по содержанию выростных и зимовальных прудов для сеголеток. Себестоимость центнера сеголеток определяется путем деления общей суммы затрат по данному аналитическому счету на массу выловленных в ходе облова рыб. Сеголеток учитывают по дебету счета 11 (субсчет «Сеголетки») в корреспонденции с кредитом счета 20 (аналитический счет «Выращивание сеголеток»).

Аналитический счет «Выращивание годовиков». Он предназначен для учета затрат и исчисления себестоимости молодняка рыбы – годовиков. В дальнейшем их стоимость списывается на затраты производства по счету 20 (аналитический счет «Выращивание годовиков») и приходуется по дебету счета 11 (субсчет «Двухлетки»).

Аналитический счет «Выращивание двухлеток». На нем ведут учет затрат по выращиванию двухлеток и содержанию выростных прудов с ними с начала года и до момента их облова. >|Некоторые виды рыб могут не иметь данной группы, поскольку их разведение может предусматривать перевод годовиков в товарную рыбу.|<

Выращенных двухлеток учитывают по дебету счета 11 (субсчет «Двухлетки») и кредиту счета 20 (аналитический счет «Выращивание двухлеток»). Стоимость двухлеток затем списывается или на счет 20 аналитический счет «Выращивание товарной рыбы», или в продажу – на счет 90. >|Двухлетки также могут быть переведены для пополнения ремонтного стада. В этом случае их стоимость списывается в дебет счета 11 (субсчет «Ремонтное стадо»).|<

Аналитический счет «Выращивание товарной рыбы». Здесь собирают расходы по ее содержанию и выращиванию, содержанию нагульных прудов до их облова, а также фактическую себестоимость доращиваемых двухлеток.

Объектом калькулирования в данном случае является выращенная товарная рыба, а калькуляционной единицей – центнер продукции. При принятии к учету товарная рыба приходуется уже на счет 43 в качестве готовой продукции.